В результате пожара, произошедшего в цехе, предприятие утратило часть оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции. Нужно ли в связи с этим восстанавливать «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к утраченному имуществу, в том числе участвовавшим в создании готовой продукции? Можно ли стоимость утраченного учесть в целях налогообложения прибыли? Что делать с затратами на восстановление цеха после пожара?

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС?

Исходя из п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при соблюдении следующих условий:

имеются счета-фактуры, выставленные продавцами;

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

имеются в наличии соответствующие первичные документы;

товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пп. 2).

Утрата имущества (оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции) в результате пожара не свидетельствует об использовании товаров (работ, услуг) после приобретения в не облагаемых НДС операциях, поэтому обязанность по восстановлению «входного» налога отсутствует. Именно такой подход поддерживают судьи.

В то же время следует отметить, что Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения, о которой он совсем недавно напомнил в Письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67464.

К сведению: согласно нормам ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.

Потери от пожара – налогооблагаемые расходы?

Плательщику налога на прибыль разрешено полученные доходы уменьшать на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Налоговые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на , и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Но нужно помнить, что обоснованные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 07-02-06/48).

По мнению чиновников (см. письма Минфина РФ от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190), факт возникновения материальных потерь от пожара подтверждают следующие документы:

справка Государственной противопожарной службы МЧС;

протокол осмотра места происшествия;

акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно;

справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.

Приведем примеры из судебной практики, когда налогоплательщики смогли документально подтвердить потери от пожаров.

И еще – по поводу момента признания расходов в виде потерь от пожаров. При применении метода начисления расходы признаются налоговыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании этой нормы Минфин делает вывод: потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.

Какова судьба затрат на восстановление цеха после пожара?

По мнению чиновников финансового ведомства, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного из-за стихийного бедствия объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости (см. Письмо от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115). Однозначно ли нужно следовать указанным разъяснениям?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых НДС и акцизов. Эта стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 указанной статьи). Здесь же даны определения таким понятиям.

Если работы по восстановлению цеха после пожара направлены исключительно на приведение его в состояние, аналогичное тому, что было до чрезвычайной ситуации, то речь не может идти о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или техническом перевооружении основного средства. Поэтому расходы, связанные с восстановлением цеха, следует включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11.

Если же работы направлены не только на восстановление цеха, но и на, допустим, совершенствование производства, то первоначальная стоимость корректируется, но уже по двум основаниям:

частичная ликвидация (первоначальная стоимость уменьшается с учетом того, что часть цеха «погибла» во время пожара). Частичную ликвидацию не надо проводить, если имеется возможность отделить работы по восстановлению от работ по реконструкции и, как следствие, стоимость первых учесть в качестве внереализационных расходов;

реконструкция (первоначальная стоимость увеличивается на стоимость работ по восстановлению и переустройству).

Утрата имущества в результате пожара в цехе не является основанием для восстановления «входного» НДС, правомерно принятого к вычету. Такой подход поддерживают судьи, но не финансисты. В целях исчисления налога на прибыль стоимость утраченного в результате пожара имущества можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт возникновения потерь от пожара. То же самое касается затрат на восстановление цеха после пожара, если только таковые не связаны с реконструкцией, модернизацией и т. д. объекта основных средств.

у нас в результате пожара сгорел рынок (числится как ос), как правильно провести инвентаризацию этого объекта (что писать в инвентаризационной описи) и как отразить это списание в бухгалтерии. Спасибо

В случае списания основного средства в результате пожара, инвентаризационную опись составлять не нужно. Для списания основного средства нужно издать приказ руководителя о списании основного средства и назначить ликвидационную комиссию, в которую должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники. Результаты осмотра основного средства нужно зафиксировать в акте о списании объекта основных средств. На основании акта о списании сделайте отметки о выбытии основного средства в следующих документах: в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6

форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями). При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки: – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта; – отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства; – списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:

• осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;
• определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
• установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
• выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);
• определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.

приказом руководителя. *

Ситуация: можно ли провести ликвидацию основных средств, если председатель и (или) один из членов комиссии отсутствуют

Нет, нельзя.

В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Запрета на проведение ликвидации основного средства при отсутствии председателя и (или) одного из членов комиссии Методические указания , утвержденные , не содержат. Вместе с тем подписи лиц, совершивших операцию и ответственных за правильность оформления первичных документов, являются обязательным реквизитом первичного документа (п. и ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Унифицированные формы актов о списании основных средств (формы № ОС-4 , № ОС-4а , № ОС-4б) предусматривают их подписание председателем и членами комиссии. Поэтому в таком случае руководителю организации (уполномоченному лицу) целесообразно издать приказ об изменении состава комиссии или назначении временно исполняющего обязанности председателя комиссии (члена комиссии).

Ситуация: нужно ли оформлять приказ руководителя организации о ликвидации основного средства

Да, нужно.

Приказ о ликвидации основного средства, подписанный руководителем организации, является основанием для составления акта по форме № ОС-4 (ОС-4а). Кроме того, необходимость оформления приказа о ликвидации основных средств подтверждается и налоговой службой (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121).

Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме . *

Документальное оформление

После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов можно использовать следующие типовые бланки:

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (по форме № ОС-4); *
• акт о списании автотранспортных средств (по форме № ОС-4а);
• акт о списании групп объектов основных средств (по форме № ОС-4б).

Типовые формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:

• в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);
• в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основных средств);
• в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется:

• накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений);
• акт по форме № М-35 (если материалы были получены при разборке зданий, сооружений). *

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .

Ситуация: как обосновать списание основных средств в случае их морального или физического износа

В качестве обоснования такого списания можно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.

При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы:

• в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);
• в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).

Бухучет

Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании). *

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет ).

Отражение в бухучете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводками:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если вспомогательного подразделения в организации нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Если организация выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета и ). *

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

• остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
• расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства. *

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства. *

Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (т. е. если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. * Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58 .

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. п. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). *

Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете ().

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражаются в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен (). *

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

ЗАО «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68...)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
– 3000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– 2000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
– остаточную стоимость основного средства – 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.);
– стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства – 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.

В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.

Если основное средство выбывает из использования по причине его хищения, необходимо провести инвентаризацию . О том, как учесть убыток от списания имущества при краже, виновники которой не установлены, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Ситуация: в каких случаях расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации (демонтажу) старого основного средства, включаются в первоначальную стоимость нового основного средства в налоговом учете

Если ликвидация проводится в рамках реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося объекта основных средств, то такие расходы нужно включить в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Например, расходы на ликвидацию части основного средства при проведении его реконструкции. Такая точка зрения, в частности, отражена в письме УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 .

Если работы по ликвидации проходят вне рамок реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося объекта основных средств (например, при новом строительстве), то стоимость работ по ликвидации включается в состав внереализационных расходов (). Например, к таким расходам можно отнести ликвидацию мебели в офисном помещении в связи с приобретением новых комплектов, ликвидацию локальной сети, которая перестала использоваться в связи с переездом организации в другой офис, или ликвидацию (снос) зданий (сооружений) при строительстве новых объектов.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55 , от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454 , от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29 .

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

• если различается первоначальная стоимость основных средств;
• если организация применяет разные способы начисления амортизации;
• если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
• если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
• если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02. *

Ситуация: как отразить в учете временные разницы в случае ликвидации недоамортизированного основного средства. Стоимость ликвидируемого основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета отличаются. Организация применяет общую систему налогообложения

В случае выбытия активов сумма еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17 , абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

ЗАО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.

В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

• по данным бухучета – 90 000 руб.;
• по данным налогового учета – 87 000 руб.
, ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. ? 20% = 600 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива. *

ОСНО: НДС

Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). *

В некоторых случаях основное средство списывается до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируется автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту. О восстановлении входного НДС, принятого к вычету при приобретении досрочно списываемых основных средств, см. Нужно ли восстанавливать НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация .

Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства

Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в ). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37 , письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

Если ликвидация основных средств проводится в рамках нового строительства (расширения производства, технического перевооружения), то стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагается НДС. Например, такая ситуация может возникнуть, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус. Это следует из абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37 , подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением, то строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагаются. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа. *

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда можно списать имущество (материалы на складе) в бухгалтерском и налоговом учете в случае его утраты по причине пожара: на дату, когда произошел пожар, или на дату, указанную в полученном от пожарников постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела? Как и на основании каких документов отразить в бухгалтерском учете списание сгоревших материалов? Какими могут быть налоговые последствия?

В случае утраты имущества в результате пожара или других чрезвычайных ситуаций проводится обязательная инвентаризация имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Факт возникновения пожара и утраты имущества подтверждается в том числе документом из органов пожарной охраны.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Обратите внимание! Отнесение потерь от пожара на финансовый результат возможно только в случае отсутствия виновных лиц (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить:

• справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;
• актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

В письме Минфина от 16.01.2006 N говорится, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

По мнению автора, при наличии материальных потерь от пожара в крупном размере постановление органов пожарной охраны об отказе в возбуждении уголовного дела тоже можно считать документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц. На основании данного документа можно списать убытки от пожара.

Обратите внимание! Чиновники настаивают на том, что в случае пожара необходимо восстановить НДС по утраченному имуществу. Причем в налоговом учете отражение суммы потерь от чрезвычайной ситуации производится с учетом НДС (письма Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462). Минфин давно рекомендует аналогичный подход в бухгалтерском учете - учесть восстановленный НДС по совокупности с иными расходами, к которым относятся потери от чрезвычайных ситуаций (п. 13 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96).

Однако у судов о восстановлении НДС по сгоревшему имуществу сложилась противоположная позиция, которая отражена, в частности, в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Арбитры подтверждают, что списание убытков, причиненных пожаром, в ограниченном перечне ситуаций для восстановления НДС, установленном ст. 170 НК РФ, прямо не предусмотрено.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете списания материалов, сгоревших во время пожара на складе, в данном случае производится следующими записями:

Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара);

Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).

Е. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество

Арендатор должен содержать арендованное имущество в целости и сохранности, ведь вернуть арендодателю его нужно в том же состоянии, в котором оно было получено (с учетом нормального износ а)ст. 622 ГК РФ . Но на практике нередко встречается ситуация, когда арендатор утратил или повредил полученное в аренду имущество и оно не подлежит ремонту. Арендатор вину признал, и ему придется возместить причиненный арендодателю ущер бпп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ . Как отразить это в учете у обеих сторон, читайте в нашей статье.

Уведомляем арендодателя

Если арендатор выявит порчу (утрату) арендованного имущества, об этом нужно будет уведомить арендодателя. Ведь без объекта аренды договор аренды в части, устанавливающей обязательства сторон по предоставлению имущества во владение и пользование и по уплате арендной платы, прекращается в связи с невозможностью исполнени яст. 416 ГК РФ .

Но нужно помнить, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендованное имущество. А если этого не произошло, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочк ист. 622 ГК РФ ; п. 38 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66 . Но в нашем случае возвращать уже нечего. Мы нашли решение суда, в котором сделан вывод, что при утрате (уничтожении) арендуемого имущества вышеприведенная норма не применяется и арендную плату за утраченное имущество арендодатель потребовать уже не може тПостановление ФАС СКО от 04.03.2011 № А32-5850/2009 . И в случае утраты имущества у арендатора возникает обязанность не по уплате арендной платы, а по уплате компенсационной стоимости. Поэтому арендодателю в такой ситуации также невыгодно затягивать с прекращением договора аренды. Ведь в его интересах быстрее получить компенсацию за свое утраченное имущество.

Оформляем документы на утраченное имущество

Арендатор должен провести инвентаризацию, по результатам которой оформляются соответствующие инвентаризационные документ ыч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 1.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 . Правда, полную инвентаризацию целесообразно проводить, только если неизвестно, какое имущество пострадало и в каком количестве, например, в результате пожара или потопа. В этих случаях могут потребоваться дополнительные документы: справки и заключения от компетентных органов (полиции, службы пожарной охраны, территориального органа МЧС и т. п.).

А если сломался, допустим, один арендованный ноутбук (к примеру, сотрудник пролил на него чай), то арендатору достаточно будет провести осмотр испорченного имущества. Его проводят технические специалисты - это могут быть как сотрудники арендатора, так и привлеченные эксперты (если нет своих). Также при осмотре могут присутствовать представители собственника имущества. Затем нужно составить заключение или акт осмотра в произвольной форме. В нем следует отразить факт повреждения (утраты) арендованного имущества, указать причину произошедшего. К акту надо приложить объяснительные записки материально-ответственного лица и/или виновного работника. И передать копии этих документов арендодателю.

Определяем размер ущерба

Конечно же, узнав о порче своего имущества, арендодатель захочет получить компенсаци юст. 15 , пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ . А для этого нужно установить размер ущерба. Причем даже если в утрате или повреждении имущества виноваты работники арендатора, убытки все равно придется возместить компании-арендатор уп. 1 ст. 1068 ГК РФ . Хотя арендатор также может потребовать от виновного работника компенсацию выплаченного арендодателю ущерб ап. 1 ст. 1081 ГК РФ ; ст. 238 ТК РФ .

Размер ущерба по общему правилу равен рыночной стоимости утраченного имуществ ап. 3 ст. 393 ГК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.06.2008 № 1498/08 . Ее определяют так:

• <если> стоимость имущества прописана в договоре аренды, то, соответственно, она уже определена и ущерб выплачивается в этой сумме;
• <если> в договоре аренды стоимость имущества не определена - по согласованию сторон;
• <если> стороны не могут договориться о величине компенсации - в судебном порядке.

Учет у арендодателя

У арендодателя возникают следующие налоговые последствия.

Налог на прибыль

Во-первых, если утраченное имущество числилось в учете в качестве основного средства, то оно должно быть исключено из состава амортизируемого имущества. При этом остаточную стоимость этого основного средства, которую вы не успели самортизировать, можно учесть в расходах для целей расчета налога на прибыль. Однако в зависимости от применяемого метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) остаточная стоимость будет учитываться в расходах по-разному.

Так, если вы используете линейный метод, нужно:

• прекратить начисление амортизации по списываемому основному средству с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбыти яп. 5 ст. 259.1 НК РФ ;
• его остаточную стоимость единовременно включить во внереализационные расход ыабз. 2 подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.02.2007 № 03-03-06/1/73 на дату подписания акта о списании основного средств аПисьма Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454 , от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592 .

Если вы применяете нелинейный метод, списываемое основное средство исключается из амортизационной группы. Но суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке. То есть стоимость утраченного основного средства будет продолжать погашаться через амортизаци юп. 13 ст. 259.2 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 .

А акт о списании основного средства арендодатель должен оформить на основании полученных от арендатора документально подтвержденных сведений об утрате имущества. Его можно составить либо по собственной форме, либо по унифицированной форме № ОС-4.

Во-вторых, сумма ущерба, возмещаемого арендатором, включается в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыл ьп. 3 ст. 250 НК РФ . Такие доходы отражаютс яподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ :

• <или> на дату признания арендатором обязательства по выплате возмещения. При этом о признании ущерба свидетельствует либо фактическая уплата возмещения, либо его письменное признание должником. Это может быть двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о возмещении ущерба, акт сверки и т. п.), или письмо арендатора, или иной документ, подтверждающий согласие возместить ущерб за утраченное имущество в определенном размер еПисьмо Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534 ;
• <или> на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба (например, если стороны не смогли договориться о размере компенсации и арендодателю пришлось обратиться в суд).

НДС

В связи с утратой имущества у арендодателя возникают два вопроса относительно НДС: нужно ли восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по выбывшему имуществу, если оно до конца не самортизировано, и следует ли начислять НДС с суммы возмещенного ущерба?

Восстанавливать НДС или нет? Вопрос этот является спорным уже давно. Чиновники настаивают на восстановлении налог аПисьмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 . Но в НК перечень случаев, когда его необходимо восстанавливат ьп. 3 ст. 170 НК РФ , закрытый. При этом такие основания для восстановления налога, как уничтожение и порча имущества, в нем не содержатся. Поэтому судьи принимают решения в пользу организаци йРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11 ; Постановления ФАС МО от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 , от 04.10.2013 № А40-149597/12 .

Исчислять ли НДС с суммы возмещенного ущерба? Возмещение арендатором арендодателю стоимости утраченного (поврежденного) имущества не облагается НДС, поскольку оно не связано с реализацие йПисьма Минфина от 16.04.2014 № 03-07-08/17292 , от 29.07.2013 № 03-07-11/30128 ; Постановление ФАС СЗО от 29.04.2014 № А13-4941/2013 . А значит, и счет-фактуру арендодателю выставлять не нужно.

Однако с этим вопросом тоже не все просто. Не так давно ВАС высказал следующее мнени еп. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . НДС при списании имущества по причине его утраты не начисляется, только если компания документально докажет, что это имущество выбыло именно по указанному основанию (то есть не по воле компании-арендодателя) и, соответственно, полученные от арендатора деньги являются компенсацией ущерба, а не платой за его продажу. А значит, очень важно, чтобы у вас были подтверждающие документы: акт об утрате имущества, согласие арендатора возместить причиненный ущерб, акт о списании выбывшего основного средства и т. п.

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то сумма ущерба, подлежащая компенсации арендатором, учитывается в доходах на дату поступления денежных средст вст. 346.15 , п. 3 ст. 250 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

А вот в расходах стоимость утраченного имущества учесть не удастся из-за закрытого перечня расходов, на которые уменьшаются полученные доход ып. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но не исключено, что вся стоимость уже была учтена в расходах ранее. И тут у вас может возникнуть вопрос: а надо ли при утрате основного средства корректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период его использовани яп. 3 ст. 346.16 НК РФ ? Спешим вас успокоить: делать это не нужно, поскольку такая обязанность может возникнуть только при реализации (передаче) основных средств, а это не наш случа йПисьмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107 .

Бухучет

В бухучете арендодателю надо отразить списание утраченного имущества и получение возмещения убытков от арендатора.

Утраченное имущество списывается с учет ап. 29 ПБУ 6/01 на дату составления акта о списании основного средства. Начиная со следующего месяца амортизация по списанному имуществу уже не начисляетс яп. 22 ПБУ 6/01 .

Возмещение причиненных компании убытков учитывается в составе прочих доходов в сумме, признанной должником (или присужденной судом), на дату принятия решения о выплате компенсации (или на дату вынесения судом решения о взыскании убытко в)пп. 7 , 10.2 , 16 ПБУ 9/99 .

Записи в учете делаются такие.

* Проводка делается в случае, если ущерб возмещается исходя из рыночной стоимости имущества, которая больше остаточной стоимости по данным пострадавшей стороны. Но бывает, что рыночная стоимость оказывается ниже остаточной. Тогда сделайте проводку Дт счета 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт счета 76 на эту разницу.

Учет у арендатора

А теперь посмотрим, какие налоговые последствия утраты чужого имущества ждут арендатора и как это отразить в бухучете.

Налог на прибыль

Сумму возмещения за утрату арендованного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходо вподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ . Эти расходы учитываютс яподп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ :

• <или> на дату признания арендатором обязанности возместить причиненный ущерб;
• <или>

Причем суды считают, что отнесение суммы убытка во внереализационные расходы не зависит от предъявления к виновному работнику регрессного иска о взыскании с него уплаченных суммПостановления ФАС МО от 16.06.2014 № Ф05-5735/2014 ; ФАС УО от 13.03.2009 № Ф09-1303/09-С2 .

Если виновник все же компенсирует компании-арендатору выплаченный арендодателю ущерб, то сумма этой компенсации включается во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыл ип. 3 ст. 250 НК РФ . Доход учитываетс яподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ :

• <или> на дату признания ущерба должником;
• <или> на дату вступления в силу решения суда.

НДС

При выплате ущерба последствий по НДС у арендатора не возникает. Также не нужно начислять НДС на сумму полученной от виновного работника компенсации, поскольку нет реализаци иподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ .

УСНО

Арендатор-упрощенец при расчете налога не сможет учесть в расходах возмещаемый арендодателю ущерб в связи с утратой арендованного имущества. Поскольку такой вид расходов не значится в закрытом перечне «упрощенных» расходо вп. 1 ст. 346.16 НК РФ .

А вот если виновный работник возместит выплаченный арендодателю ущерб, то в момент поступления денег в кассу компании (или на дату удержания из зарплаты работника) сумма компенсации включается в доходы, учитываемые при налогообложени ип. 1 ст. 346.15 , п. 3 ст. 250 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет

У арендатора сумма возмещения ущерба, связанного с повреждением (утратой) арендованного имущества, включается в состав прочих расходов на дату признания его компанией либо на дату вынесения судом решения о его взыскани ипп. 11 , 14.2 ПБУ 10/99 .

Записи в учете будут такие.

Иногда у арендодателя нет оснований требовать с арендатора стоимость поврежденного (утраченного) имущества. Это может произойти, когда арендатор в случившемся не виноват. Например, имущество пострадало в результате стихийного бедствия (других форс-мажорных обстоятельств либо действий третьих лиц). А в договоре аренды не установлена ответственность арендатора за случайную гибель (повреждение) имущества. Тогда эти риски и их последствия лежат на арендодател естатьи 211 , 401 ГК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 19.06.2007 № 5619/06 . И арендатору следует лишь уведомить арендодателя о свершившемся факте. При этом никакие убытки арендатор арендодателю возмещать не должен. Арендодатель, в свою очередь, может взыскать убытки, возникшие в результате повреждения (гибели) имущества, с виновника, если найдет его.

Как отразить в учете организации списание затрат на производство, не давшее продукции, в связи с чрезвычайными обстоятельствами? В связи с пожаром, произошедшим в производственном цехе организации, погибла не завершенная производством (НЗП) продукция. На основании проведенной инвентаризации и приказа руководителя указанное НЗП списано, о чем составлен соответствующий акт (затраты на ликвидацию последствий пожара в данной схеме не рассматриваются). По данным бухгалтерского учета фактическая себестоимость списанного НЗП составляет 280 000 руб., в том числе прямые расходы на списанное НЗП - 140 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на данное НЗП по данным налогового учета), косвенные расходы, распределенные на данное НЗП, - 40 000 руб. (что равно сумме признанных в налоговом учете косвенных расходов).

Бухгалтерский учет

Затраты на производство продукции являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

По общему правилу фактическая себестоимость готовой продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при определении финансового результата от обычных видов деятельности (включается в себестоимость продаж) при продаже готовой продукции (п. 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимость готовой продукции), являются НЗП (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В настоящее время порядок распределения затрат, приходящихся на готовую продукцию и на НЗП, действующими положениями по бухгалтерскому учету не регламентирован. Такой порядок определяется организацией самостоятельно с учетом разработанных отраслевых рекомендаций и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Затраты в НЗП учитываются на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 20 в данном случае отражены прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пожар является чрезвычайным обстоятельством хозяйственной деятельности организации. В случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация обязательно проводит инвентаризацию, в данном случае НЗП (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) .

Потери, понесенные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации (в данном случае в сумме затрат в погибшем НЗП), признаются прочими расходами организации и относятся на финансовый результат текущего периода (п. п. 13, 19 ПБУ 10/99).

Списание потерь НЗП от чрезвычайных обстоятельств отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В отношении НДС по материалам (работам, услугам), использованным в НЗП, отметим следующее.

Материалы (работы, услуги) приобретались для производства продукции, реализация которой облагалась НДС, в связи с чем НДС при их приобретении принимался к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В связи со списанием НЗП становится очевидным, что в отношении приобретенных материалов (работ, услуг) не будет осуществлено операции, облагаемой НДС.

Позиция Минфина России заключается в том, что со стоимости выбывшего в результате чрезвычайных обстоятельств имущества НДС необходимо восстановить согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194).

Однако такое мнение представляется небесспорным, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Это обусловлено тем, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указаны такие основания, как фактическое неосуществление в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым правомерно был принят к вычету, операций, облагаемых НДС.

В связи с этим обязанности по восстановлению сумм принятого к вычету "входного" НДС в таких случаях у организации не возникает.

В данной схеме исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенной точкой зрения, не восстанавливает ранее принятый к вычету НДС при списании НЗП. Дополнительно по вопросу восстановления НДС в случае уничтожения товаров см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Налог на прибыль организаций

Сумма потерь от чрезвычайных ситуаций признается внереализационным расходом организации (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данном случае их размер определяется как сумма прямых расходов на НЗП.

Стоимость НЗП определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы приходящихся на НЗП прямых расходов (с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Отметим, что потери от чрезвычайных ситуаций должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, расходы при пожаре могут быть подтверждены справкой управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (Письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что в бухгалтерском учете организация при формировании себестоимости продукции учитывает все затраты (включая косвенные расходы), а в налоговом учете сумма косвенных расходов на производство относится к расходам текущего периода, у организации при формировании себестоимости продукции возникают налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Указанные разницы погашаются при признании себестоимости продукции в составе расходов в бухгалтерском учете, в данном случае на момент включения стоимости списанного НЗП в прочие расходы (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Напомним, что сведения о фактическом наличии имущества (в том числе такого актива организации, как НЗП) записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Такие опись или акт должны быть составлены с соблюдением требований к первичным учетным документам, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.