Станислав Джаарбеков , заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты

Поговорим об изменениях, которые вступили в силу с 1 октября 2017 года. Это постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Этот документ внес изменения во всем известное Постановление 1137, которое регулирует правила заполнения и формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг продаж, книг покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Изменения довольно-таки масштабные, многие из них – технические.

Я остановлюсь на основных изменениях, касающихся тех основных регистров, которые мы с вами используем.

Начнем с изменений, которые произошли у нас в книге покупок. Для импортеров, которые ввозят товар из стран, не входящих в ЕАС, раньше было не очень понятно, какую стоимость указывать в графе 15. Были разные возможные варианты: разъяснения, что вносить надо учетную стоимость по данным бухгалтерского учета, разъяснения, что надо указывать таможенную стоимость или же налоговую. На сегодня в инструкции прямо прописали, что импортерам в графе 15 надо указывать учетную стоимость, то есть ту, которую мы принимаем к учету.

Второе изменение. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату раньше необходимо было делать пометку «частичная оплата». На сегодня требования об этом удалили, то есть при регистрации авансовых счетов-фактур такую пометку делать не нужно.

Следующее изменение. Раньше в инструкции по заполнению книги покупок было прямо указано, что не регистрируются счета-фактуры на предоплату, связанные с безденежной формой расчетов (когда у нас предоплата осуществляется, например, предварительной поставкой товара). В такой ситуации было прямое указание, что в этой ситуации не регистрируется. Еще в 2014 году были судебные решения, в том числе Пленума Арбитражного суда, в котором было предусмотрено, что в этой ситуации вычет допускается. И сейчас как раз и были внесены эти изменения. То есть мы теперь счета-фактуры, которые были получены по предоплате во внеденежной форме, также можем регистрировать в книге покупок, и принимать к вычету такой НДС.

Были скорректированы названия двух граф. Раньше графа называлась «Сведения о посреднике, комиссионере, агенте», но у нас по этой схеме комиссионные облагаются налогом и формируются счета-фактуры не только у комиссионеров и агентов, но также у экспедиторов и лиц, выполняющих функции застройщика. В названии графы это отразили, теперь там (помимо комиссионера и агента) упоминаются и экспедиторы, и лица, выполняющие функции застройщика. И также в главе, которая называлась «Номер таможенной декларации», теперь там указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Напоминаю, что все эти изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года, а само постановление было принято в августе. Есть и еще одно важное изменение в документе. Суть его в том, что раньше было правило: «в книге покупок регистрируем исправленный счет-фактуру». То есть первый предоставленный нам счет-фактура был с ошибкой, и с этой ошибкой мы зарегистрировали его в книге покупок. Через два налоговых периода мы эту ошибку выявили и я получаю исправительный счет-фактуру, который содержит все те же реквизиты, как и изначальный счет-фактура, но в нем также указан номер исправления и дата, когда это исправление было сделано. Допустим, ошибочный счет-фактура был выставлен в первом квартале года, а исправительный продавец оформил только в третьем квартале. Раньше в Постановлении Правительства № 1137 было прямое указание, что такой счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, когда появилось право на вычет. Контролирующие органы это трактовали следующим образом: в книге покупок мы в этом случае должны восстановить НДС к уплате, так как в счете-фактуре содержались ошибки, а в третьем квартале – принять к учету. То есть принять к учету НДС мы должны в том квартале, когда мы получили исправленный счет-фактуру. Сейчас это положение исправили в пользу налогоплательщиков. Теперь правила, что мы должны регистрировать НДС в том периоде, когда у нас есть основание для вычета, нет. Его убрали. Теперь выходит так: получив в третьем квартале исправительный счет-фактуру, мы можем его зарегистрировать в первом квартале. У нас для этого есть специальный инструмент: дополнительный лист к первому кварталу. То есть нам теперь во многих случаях для исправления счета-фактуры не нужно восстанавливать тот вычет, который мы применили раньше, по неправильному счету-фактуре. Восстановление потребуется только в том случае, если выяснится, что ошибка была в сумме вычета, и эта сумма была завышенной, а в исправленном счете-фактуре сумма на самом деле меньше. Тогда в нашем примере, который я привел, мы должны восстановить сумму, которая была неправильно принята к вычету. Но не всю сумму, а в той части, которая неправильна – то есть только эту разницу. Это очень хорошее изменение, потому что раньше из-за незначительных ошибок налоговые органы требовали восстановить НДС в периоде первоначального счета-фактуры и требовали взять НДС к вычету только после получения нового, исправленного счета-фактуры с датой исправления.

Изменения в книге продаж. Появилась новая графа 3а. Ее заполняют относительно редко, когда идет реализация товара по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории особой зоны – Калининградской области. Тогда и указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Новая графа 3б. Указывается товарный код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, в той ситуации, когда мы экспортируем товары в страны ЕАЭС (Армения, Кыргызстан, Казахстан, Республика Беларусь). Если мы осуществляем экспорт в эти страны, то нам нужно указать код по товарной номенклатуре ВЭД ЕАЭС в графе 3б. Аналогичная строчка появилась как дополнение в счете-фактуре.

Следующая группа изменений – в счете-фактуре. Первое. Хочу обратить внимание, что в строчках 2а и 6а указываются адреса продавца и покупателя. До 1 октября 2017 года в Инструкции по заполнению этих строчек было сказано, что адреса приводятся в том виде, в котором они указаны в учредительных документах. Сейчас формулировку поправили. Теперь адрес указывается так, как он указан в ЕГРЮЛ. В чем разница? В учредительных документах адрес очень часто указан не тот, точный, с улицей и номером дома и офиса, а, например, «Москва, Северный округ». Или «Московская область, г. Пушкин». Получалось, что требовалось указывать сокращенный адрес. Контролирующие органы и раньше говорили, что надо указывать полный адрес. Было некоторое несоответствие: если мы выполняем требование Инструкции по заполнению счета-фактуры полностью, надо было указывать сокращённый адрес, и многие так делали. Теперь, после исправления, мы должны указывать полный адрес, как записано в ЕГРЮЛ. Так что теперь разночтений не осталось. Напомню, что ошибка в адресе непринципиальна. Если вы по ошибке указали сокращённый адрес вместо полного, то по ст. 169 НК, такая ошибка не влечет в отказе вычета НДС. Но все-таки ошибок лучше не допускать, чтобы не было проблем с программой «АСК-НДС» и меньше поводов для претензий налоговых органов.

Что еще поменялось в счете-фактуре? Появилась новая графа 1а, в ней указывается код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, если мы экспортируем товары в страны ЕАЭС. Если же мы осуществляем иные операции, в этой новой графе ставится прочерк. И эти же самые данные попали в книгу продаж, в строку 3б.

В графе 11 теперь также указывается регистрационный номер таможенной декларации. К строчке, которая посвящена идентификатору госконтракта и которая наделала много шума, добавилось пояснение, что строка заполняется при наличии этого идентификатора. Это техническое дополнение, оно само собой подразумевалось и ранее. Но теперь это уточнение появилось и формализовано.

Были еще изменения в журнале полученных счетов-фактур, но они не столь принципиальны, на них мы останавливаться не будем. Но в любом случае, рекомендую этот документ самостоятельно проработать.

Одна из основных задач, cтоящих перед бухгалтером - убедиться, что система учета НДС содержит верные данные. Поскольку данные разнесены по разным регистрам, а кроме того, содержатся на бухгалтерских счетах, необходимо воспользоваться настраиваемыми отчетами по этим регистрам и сравнить полученные данные с остатками на бухгалтерских счетах (субсчета счетов 19, 76). О том, как это сделать в "1С:Бухгалтерии 8", рассказывают методисты фирмы "1С".

Проверяем начисленный НДС

Данные о суммах НДС, подлежащих начислению к уплате в бюджет, но не попавших в книгу продаж, отражаются в регистре "НДС начисленный". После отражения в книге продаж (формирования записей книги продаж) соответствующие суммы списываются из остатков этого регистра.

Таким образом, контроль начисленных сумм НДС можно провести, например, следующим образом.

1. Проверить, нет ли остатков в регистре "НДС начисленный" после формирования записей книги продаж. Если они есть - значит, эти суммы, вероятно, не попали в книгу продаж (а соответственно, и в налоговую декларацию, если вы пользовались ее автоматическим заполнением). Такие суммы могут относиться только к операциям реализации, осуществленным до 01.01.2006, при условии, что налоговая база НДС до 01.01.2006 определялась "по оплате".
Проверку можно сделать с помощью отчета "Остатки и обороты" (меню "Отчеты - универсальные"), выбрав регистр "НДС начисленный" и нужный период (а также указав в настройках нужную организацию), и проверив графу "Конечный остаток".

2. Сравнить данные о суммах НДС, включенных в книгу продаж. Эти суммы лучше смотреть не непосредственно в отчете "Книга продаж", где можно увидеть только итог, а в отчете "Список/кросс-таблица" по регистру "НДС продажи" - при настройке отчета есть возможность отдельно выбрать НДС по реализации, отдельно - с авансов полученных, отдельно - начисленный при исполнении обязанностей налогового агента и т. п.
Для этого в настройке нужно установить отбор по соответствующему виду ценностей и/или событию с суммами НДС, начисленными по данным регистра "НДС начисленный", а также отраженными по кредиту счета 68.02 (за исключением оборотов по зачету переплат других налогов), в том числе по отдельным корреспонденциям счетов (например, в корреспонденции со счетом 76.АВ - НДС с авансов).

3. Сверить остаток по счету 76.Н "Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет" с остатками в регистре "НДС начисленный" (поскольку учетная политика до 01.01.2006 "по оплате" - единственная причина, по которой могут быть остатки как по указанному счету, так и по регистру).

Проверяем НДС, предъявляемый к вычету

НДС, предъявляемый к вычету (а также НДС, который может быть предъявлен к вычету в дальнейшем) проверять сложнее, так как глава 21 НК РФ содержит больше особенностей вычета, а конфигурация - соответственно, большее число регистров.

Тем не менее, и здесь основными помощниками будут отчеты "Список/кросс-таблица" и "Остатки и обороты".

Проверку можно осуществить, в частности, по следующим критериям.

1. Проверить соответствие остатков на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и остатков по регистрам "НДС предъявленный" и "НДС предъявленный, реализация 0%" (данные последнего регистра сопоставляются с данными субсчета 19.07 "НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)"). Эти остатки должны совпадать, если учет НДС ведется в системе полностью и правильно.
В случае наличия расхождений общей суммы можно начать выверку по отдельным видам приобретенных ценностей (субсчета счета 19 и виды ценностей в регистре соответственно), контрагентам и документам поступления ценностей.
При нахождении конкретной суммы расхождения далее следует разбираться с причинами расхождения, используя расшифровки отчетов.

2. Проверить соответствие остатков на счете учета НДС с авансов 76.АВ и остатков регистра "НДС с авансов" (отчет "Остатки и обороты"). Эти данные должны полностью совпадать.
В случае несовпадения следует сопоставить обороты (дебетовый оборот счета 76.АВ сравнивается с оборотом по приходу в регистре, кредитовый оборот счета - с оборотом по расходу в регистре), при необходимости - с нужным отбором (по контрагенту и т.п.), что достигается настройкой отчетов.

3. Проверить соответствие оборотов по вычету НДС по приобретенным ценностям: оборот по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 должен совпадать с записями регистра "НДС покупки" за соответствующий период.

4. Проверить соответствие кредитовых оборотов счета 19 (за исключением оборотов между субсчетами счета 19) и оборотов по расходу в регистре "НДС предъявленный" (отчет "Остатки и обороты").

5. Проверить соответствие дебетовых оборотов счета 19 (за исключением оборотов между субсчетами счета 19) и оборотов по приходу в регистре "НДС предъявленный" (отчет "Остатки и обороты").

6. Проверить соответствие оборотов счета 19 в корреспонденции со счетами учета ценностей и данных оборотов регистра "НДС, включенный в стоимость". Расхождение может быть только в случае, когда НДС включается в стоимость ценностей сразу при приобретении (в этом случае проводка по счету 19 не формируется).

7. Проверить соответствие дебетовых оборотов по дебету счета 68.02 (кроме уплат налога и зачета переплат других налогов) и оборотов по регистру "НДС покупки".

В случае наличия расхождений можно начать более детальную сверку, например, отдельных корреспонденций счетов и отдельных видов ценностей в регистре (оборот в корреспонденции со счетом 76.АВ и оборот по виду ценностей "Авансы полученные").

Учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия построен на регистрах накопления. и журнал проводок, разумеется, остались, но главная информация хранится именно в регистрах. Попробуем разобраться в их устройстве — рассмотрим пошагово весь процесс учета.

Общий список регистров по НДС можно получить по кнопке в главном меню « » — « » (рис.1) (если у Вас не доступна кнопка «Все функции», проследуйте ).

Немного об устройстве регистров.

Как видно из названия, каждый регистр отвечает за определенный раздел. Так, по регистру «НДС покупки» формируется отчет «Книга покупок», а по регистру «НДС продажи» — отчет «Книга продаж».

Структура у всех регистров похожа и напоминает каталог библиотеки. Главное предназначение регистров – хранение и систематизация информации.

Каждый из регистров представляет собой список строк (рис.2). Все строки одного регистра имеют одинаковый формат, то есть одни и те же колонки. В разных регистрах количество и назначение колонок разное.

На рис.2 показано содержимое регистра «НДС покупки». Если в отчете «Книга покупок» выводятся данные по одной организации, то регистр «НДС покупки» содержит данные сразу по всем организациям.

Колонки «Период», «Регистратор» есть в каждом .

Каждая строчка регистра связана с документом (с каким именно, показано в колонке «Регистратор»). Двойным щелчком можно открыть сам документ. Понятие «проведение документа» в 1С связано не только с формированием проводок, но и с созданием строчки в регистре (одном или сразу в нескольких). На сленге 1С говорят: документ «двинул» регистр, «проверить движения документа».

По кнопке «Еще» (рис.3) можно вывести содержимое регистра в файл, на печать, отфильтровать информацию, изменить состав выводимых колонок (при этом данные регистра не меняются).

Оформление счет-фактуры для отражения НДС

Изменить информацию в регистре можно из документа — регистратора.

Рассмотрим, как меняются регистры в зависимости от проведения документов. Опыты проведем с регистром «НДС предъявленный». Счета учета устанавливаются в .

На рис.4 приходная накладная. Проверим проводки этого документа (рис.5).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Мы видим две закладки, каждая из которых соответствует одному регистру. На первой выводятся проводки бухгалтерского и налогового учета (вообще говоря, проводки тоже хранятся в регистре, но это регистр другого формата; в данной статье структура и назначение не рассматриваются).

На второй закладке (рис.6) — данные регистра «НДС предъявленный». Этот регистр входит в число тех самых 12 регистров, которые относятся к системе учета НДС. Заметим, что вид движения – «Приход».

Теперь . Для этого в приходной накладной внизу (рис.7) есть необходимые поля.

В сформированном счете-фактуре установим флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок… »(рис.8) и проверим движения документа (рис.9).

Поиск ошибок в 1С по налогу на добавленную стоимость

Счет-фактура «двинул» сразу 4 регистра (на рис.9 видим 4 закладки). Один из этих 4 регистров — уже знакомый нам «НДС предъявленный». Но в отличие от записи, сделанной документом «Поступление (акт, накладная) 0000-000249 от 01.08.2016 18:00:00», вид движения в данном случае другой («расход»).

Что это означает? Во-первых, значение имеет итоговая сумма всех похожих движений с разным знаком. Отфильтруем такие движения в регистре «НДС предъявленный» по колонке «Счет-фактура» (рис.10) и просуммируем колонку «Сумма без НДС» с учетом знака в колонке «Вид движения». Заметим, что в колонке «Счет-фактура» указывается документ-основание.

В итоге получаем ноль. Это равнозначно нулевому остатку по 19 счету (по данному контрагенту и договору). Казалось бы, к чему дублировать в регистре то, что можно увидеть в проводках?

Дело в том, что в жизни встречаются самые разнообразные ситуации. Например, забыли зарегистрировать счет-фактуру; тогда строчки с «расходом» не будет, итоговая сумма не будет равна 0, и программа при анализе покажет ошибку по этому контрагенту и договору (Рис.11)

Вывод — регистры нужны для оперативного анализа и формирования отчетов.

Корректировки НДС

Другая ситуация — требуется изменить цену уже оприходованного товара. Введем (рис.12). Предположим, изменилась цена по одной позиции «Творог обезжиренный».

а) Вид ценности Товары, формируется Реализацией, измерение Договор пустое.
1) приход – попадает в книгу продаж, закладка «По реализации»
2) расход
б) Вид ценности Аванс
1) приход – формируется счетом-фактурой на аванс
2) расход – формируется книгой продаж, закладка «Аванс»

Регистр накопления «НДС с авансов»

1) приход – формируется документом «Счет-фактура» на аванс, либо «Ввод начальных остатков НДС»,
2) расход – формируется документом «Формирование книги покупок», закладка «Авансы».

Документ аванса покупателя

например, Платежное поручение входящее
формирует приход по регистру накопления «Расчет по реализации (бух. учет)» с указанием счета оплаты (62.01, 62.02)

Документ «Счет-фактура» на аванс

формирует приход по регистру накопления «НДС начисленный», измерение «Вид ценности» — Аванс, измерение «Договор» заполняется. Сумма равна сумме документа с НДС.
формирует в т.ч. проводку БУ 76.АВ – 68.02 на сумму НДС.

Документ «Реализация товаров и услуг»

формирует расход по регистру «Расчет по реализации (бух. учет)» и регистру накопления «НДС начисленный», измерение «Вид ценности» — Товар, измерение «Договор» не заполняется. На сумму документа, которые могут быть меньше аванса.

Документ «Поступление товаров и услуг»

формирует приход по регистру «НДС предъявленный» и регистру «Расчет по приобретению (бух. учет)».

Документ «Формирование книги покупок»

• закладка «Вычет НДС по приобретенным ценностям» — заполняется остатками по регистру «НДС предъявленный», без отбора по договору.
• закладка «Вычет НДС с полученных авансов» — заполняется остатками на дату документа по регистру «НДС с авансов», «Вид ценности» — авансы полученные, в части закрытия (!) регистра «Расчет по реализации (бух. учет)», т.е. обороты по приходу. Как раз здесь часто и возникают ошибки.
• формирует расход по «НДС предъявленный»
• формирует оборот по регистру «НДС Покупки»
• формирует расход по «НДС с авансов»

Документ «Формирование книги продаж»

• закладка «По реализации» — заполняется остатками «НДС начисленный», где вид ценности – Товар. Без отбора по договору.
• закладка «С авансов» — заполняется остатками «НДС начисленный», где вид ценности – Авансы.
• закладка «Восстановление по авансам» заполняется по остаткам регистра “НДС с авансов” и остаткам “Расчеты по приобретению (БУ)”. В части положительной разницы второго минус первого регистра. В разрезе аналитики Счет-фактура (в регистре НДС с авансов) <-> Документ (в регистре расчеты по приобретению).
• формирует расход по «НДС начисленный», вид ценности Товар
• формирует оборот по регистру «НДС Продажи»
• формирует расход по «НДС начисленный», вид ценности Аванс

С помощью сравнения запроса к 62.02. и 62.32 (аналитика Субконто1, Субконто2), ДО за период и всех проведенных документов «Формирование книги покупок», закладка «Аванс» (аналитика Контрагент, Договор), сумма с НДС – можно выявить ошибки в книге покупок.

По ответу на первый вопрос все понятно, а что касается второго, я бы хотела уточнить:в настоящее время я сдаю в налоговую в подтверждение льготы по НДС карточку счета 90-1 (в подтверждение стоимости реализованных товаров к разделу 7 декларации по НДС)- в подтверждение суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, не подлежащей вычету к разделу 7 декларации по НДС мы составляем произвольную ведомость с перечислением контрагентов, документов и сумм НДС. Эту ведомость, мы утвердили в учетной политике.-а в подтверждение стоимости приобретенных товаров не облагаемых НДС к разделу 7 декларации по НДС, у нас тоже есть ведомость точь в точь, как книга покупок, только в ней нет графы с номером сч/ф полученного, а вместо неё номер полученного документа.На основании всего выше сказанного, я хочу узнать, правильно ли мы оформляем подтверждающие документы?

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде. Таким образом, налоговые регистры Вы ведете правильно, при этом нужно в них предусмотреть обязательные реквизиты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Обязательные реквизиты

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:*
– наименование регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Такой порядок предусмотрен в Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга